关于印发《保险合同相关会计处理规定》的通知
财政部
关于印发《保险合同相关会计处理规定》的通知
财会[2009]15号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关保险公司：
为了规范保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保险合同准备金计量的会计处理，根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则——基本准则》等有关法律法规，我部制定了《保险合同相关会计处理规定》，现予印发。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
财政部
二00九年十二月二十二日
附件：
保险合同相关会计处理规定
为了规范保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保险合同准备金计量等问题，现就有关会计处理规定如下：
一、保险混合合同分拆
（一）保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：
1.保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。
2．保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。
（二）确定为保险合同的，应当按照 《企业会计准则第 25 号——原保险合同》、 《企业会计准则第 26号——再保险合同》等进行处理；不确定为保险合同的，应当按照 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》、 《企业会计准则第 37号——金融工具列报》等进行处理。
二、重大保险风险测试
（一）保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试。保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同的保险风险同质的，可以按合同组合为基础进行重大保险风险测试。
测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认的影响的，表明保险人与投保人签订的合同不具有商业实质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。
（二）保险人应当在附注中披露与重大保险风险测试有关的下列信息：
1.重大保险风险的测试方法和标准；
2.重大保险风险测试中合同的分组标准和选取方法；
3.重大保险风险测试假设的设定依据。
经过重大保险风险测试后，未确认为保险合同的重大合同，应当披露其交易金额、保险责任、保险期间等信息。
三、保险合同准备金计量
保险人应当在资产负债表日计量保险合同准备金，以如实反映保险合同负债。寿险保险合同准备金包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，分别由未到期责任准备金和未决赔款准备金组成。非寿险保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金。
（一）保险合同准备金计量的基本要求
1.保险人在确定保险合同准备金时，应当将单项保险合同作为一个计量单元，也可以将具有同质保险风险的保险合同组合作为一个计量单元。计量单元的确定标准应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。
2.保险合同准备金应当以保险人履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量。
保险人履行保险合同相关义务所需支出，是指由保险合同产生的预期未来现金流出与预期未来现金流入的差额，即预期未来净现金流出。其中，预期未来现金流出，是指保险人为履行保险合同相关义务所必需的合理现金流出，主要包括：（1）根据保险合同承诺的保证利益，包括死亡给付、残疾给付、疾病给付、生存给付、 满期给付等； （2）根据保险合同构成推定义务的非保证利益，包括保单红利给付等；（3）管理保险合同或处理相关赔付必需的合理费用，包括保单维持费用、理赔费用等。预期未来现金流入，是指保险人为承担保险合同相关义务而获得的现金流入，包括保险费和其他收费。
预期未来净现金流出的合理估计金额，应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础，按照各种情形的可能结果及相关概率计算确定。
3.保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑边际因素，并单独计量。保险人应当在保险期间内，采用系统、合理的方法，将边际计入当期损益。
保险人在保险合同初始确认日不应当确认首日利得，发生首日损失的，应当予以确认并计入当期损益。
4.保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑货币时间价值的影响。
货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流量进行折现。计量货币时间价值所采用的折现率，应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础确定，不得锁定。
5.原保险合同现金流量和与其相关的再保险合同现金流量应当分别估计，并应当将从再保险分入人摊回的保险合同准备金确认为资产。
6.保险人在确定保险合同准备金时，不得计提以平滑收益为目的的巨灾准备金、平衡准备金、平滑准备金等。
（二）未到期责任准备金的计量假设和期间
1．未到期责任准备金计量假设应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础确定。
（1）对于未来保险利益不受对应资产组合投资收益影响的保险合同，用于计算未到期责任准备金的折现率，应当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利率确定；对于未来保险利益随对应资产组合投资收益变化的保险合同，用于计算未到期责任准备金的折现率，应当根据对应资产组合预期产生的未来投资收益率确定。
（2）保险人应当根据实际经验和未来的发展变化趋势，确定合理估计值，作为保险事故发生率假设，如死亡发生率、疾病发生率、伤残率等。
（3）保险人应当根据实际经验和未来的发展变化趋势，确定合理估计值，作为退保率假设。
（4）保险人应当根据费用分析结果和未来的发展变化趋势，确定合理估计值，作为费用假设。
未来费用水平对通货膨胀反应敏感的，保险人在确定费用假设时应当考虑通货膨胀因素的影响。保险人确定的通货膨胀率假设，应当与确定折现率假设时采用的通货膨胀率假设保持一致。
（5）保险人应当根据分红保险账户的预期投资收益率、管理层的红利政策、保单持有人的合理预期等因素，确定合理估计值，作为保单红利假设。
2.保险人在计量未到期责任准备金时，预测未来净现金流出的期间为整个保险期间。对于包含可续保选择权的保险合同，如果保单持有人很可能执行续保选择权并且保险人不具有重新厘定保险费的权利，保险人应当将预测期间延长至续保选择权终止的期间。
（三）未决赔款准备金的计量方法
1.未决赔款准备金包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金等。
2.保险人应当采用逐案估损法、案均赔款法等方法，以最终赔付的合理估计金额为基础，同时考虑边际因素，计量已发生已报案未决赔款准备金。
3.保险人应当根据保险风险的性质和分布、赔款发展模式、经验数据等因素，采用链梯法、案均赔款法、准备金进展法、B－F法等方法，以最终赔付的合理估计金额为基础，同时考虑边际因素，计量已发生未报案未决赔款准备金。
4.保险人应当以未来必需发生的理赔费用的合理估计金额为基础，计量理赔费用准备金。
（四）相关信息的披露
保险人应当在附注中披露与保险合同准备金计量有关的下列信息：
1.各项保险合同准备金的增减变动情况；
2.考虑分出业务和不考虑分出业务的索赔进展情况；
3.保险合同准备金的计量方法、计量单元及其确定方法；
4.预期未来现金流入和流出金额的组成内容和计量方法；
5.保险合同准备金包含的边际的计量方法和计入当期损益的方法；
6.计量保险合同准备金使用的重大假设及其来源，重大假设的敏感性分析，以及不同假设之间的关系；
7.对重大假设产生影响的不确定性事项及其影响程度，以及重大假设确定过程中如何考虑过去经验和当前情况的描述；
8.计量保险合同准备金使用的重大假设与可观察到的市场参数或其他公开信息的符合程度及其原因；
9．计量保险合同准备金使用的方法和重大假设发生变更的，应当披露变更的事实、原因及其影响。
四、新旧衔接
保险公司应当自编制 2009年年度财务报告开始实施本规定。以前年度发生的有关交易或事项的会计处理与本规定不一致的，应当进行追溯调整。但是，追溯调整不切实可行的除外。
中华人民共和国政府和加拿大政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定的议定书
中国政府 加拿大政府
中华人民共和国政府和加拿大政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定的议定书
在签订中华人民共和国政府和加拿大政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定时，下列代表同意以下补充规定作为本协定的组成部分：
一、 关于第三条第一款第（五）项“人”一语，在加拿大方面还包括遗产、信托和合伙企业。
二、 关于第三条第一款第（六）项，法文“societe”一语，同样是指加拿大法律中的公司“corporation”一词。
三、 关于第六条第一款，该规定也适用于转让该款所述财产的利润。
四、 本协定的规定不应认为以任何方式限制缔约国一方根据该缔约国法律或者缔约国双方政府间的协定，已经给予或经后可能给予的任何税收优惠。
下列代表经授权，已在本协定书上签字为证。
本议定书于一九八六年五月十二日在北京签订，一式两份，每份都用中文、英文和法文写成，各种文本具有同等效力。
中华人民共和国政府 加拿大政府
中华人民共和国政府 加拿大政府
代 表 代 表
赵 紫 阳 布赖恩·马尔罗尼
郑州市城市房屋权属登记管理条例
河南省郑州市人大常委会
郑州市城市房屋权属登记管理条例
(2003年8月29日郑州市第十一届人民代表大会常务委员会第四十次会议通过
2003年11月28日河南省第十届人民代表大会常务委员会第六次会议批准)
第一章 总 则
第一条 为加强房屋权属登记管理，维护房屋权利人的合法权益，根据《中
华人民共和国城市房地产管理法》等有关法律、法规规定，结合本市实际，制定本条例。
第二条 本市城市规划区内国有土地上的房屋权属登记与管理，适用本条例。
第三条 本条例所称房屋权属登记，是指房地产管理部门对房屋所有权及抵
押权、典权等房屋他项权利进行登记，依法确认房屋权属关系的行为。
本条例所称房屋权利人，是指对房屋依法享有所有权和该房屋占用范围内的土地使用权、房
屋他项权利的自然人、法人和其他组织。
第四条 房屋权属实行登记发证制度。依法登记的房屋产权受法律保护。
房屋权利人对其依法取得所有权、共有权的房屋，在法律规定的范围内享有占有、使用、收
益、处分的权利。
第五条 房屋权属登记实行属地管理的原则。
市房地产管理部门是本市房屋权属登记与管理工作的行政主管部门，负责本市城市规划区内
房屋权属的登记、发证工作。
县（市）、上街区房地产管理部门负责本县（市）、区城市规划区内房屋权属的登记、发证
与管理工作。
第六条 房屋权属登记应当遵循房屋所有权与该房屋占用范围内的土地使用权权利主体一致的原
则。
第二章 一般规定
第七条 房屋所有权的取得、转移、变更、设定他项权利及灭失，均应依照本条例规
定进行登记。
房屋权属登记分初始登记、转移登记、变更登记、他项权利登记和注销登记。
第八条 申请房屋权属登记，申请人应当提交登记申请，提供合法的身份证
明文件。委托他人代理申请登记的，还应当出具委托书和委托代理人的身份证明文件。
香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区和国外的自然人、法人和其他组织申请或者委
托他人代理申请登记的，应当按照国家规定提交相关文件。
共有房屋的权属登记，由共有人共同申请；房屋他项权利登记，由相关权利人共同申请。
第九条 房屋权属登记依下列程序进行：
（一）受理登记申请；
（二）权属审核；
（三）核准登记；
（四）颁发、换发或者收回房屋权属证书。
第十条 有下列情形之一的房屋，由市、县（市）、上街区房地产管理部门
直接代为登记：
（一）房地产管理部门直接管理的国有房屋；
（二）房地产管理部门依法代管的房屋；
（三）人民法院判决收归国家所有的房屋；
(四）无人主张权利的房屋；
（五）法律、法规规定的其他房屋。
第十一条 有下列情形之一的，不予登记：
（一）属于违法建筑的；
（二）属于临时建筑的；
（三）不能提供有效的房地产权属证明的；
（四）房地产权属争议未解决的；
（五）法律、法规规定不予登记的其他情形。
第十二条 申请人提交的文件齐全、符合法定形式的，房地产管理部门应当予以受理，并出具书面
受理凭证。房地产管理部门应当自受理申请之日起十五个工作日内作出是否登记的决定。作出准予登
记决定的，应当在五个工作日内颁发相应的权属证书；不予登记的，应当即时书面通知申请人。
第十三条 房地产管理部门接到人民法院、人民检察院和公安机关依法作出
的没收、查封房屋或者限制房屋权利协助执行通知书后，应当按照协助执行通知书载明的事
项予以协助执行。查封或者限制房屋权利的，应按照起止时间协助执行。
查封房屋或者限制房屋权利期满，房屋权利人的权利自然恢复。
第十四条 有下列情形之一的房屋，申请人或者其他利害关系人应当委托具有房产测绘资格的测绘
单位进行房产测绘：
(一）申请房屋权属初始登记的；
（二）因房屋状况发生变化，申请变更登记的；
（三）因房屋面积发生争议，当事人要求测绘的。
测绘单位对其出具的房产测绘成果的准确性负责。用于房屋权属登记的测绘成果，房地产管
理部门应当进行审核。审核后的房产测绘成果纳入房产档案管理。
第十五条 房产测绘单位应当严格遵守国家法律、法规，执行国家房产测量规范和有关技术标准、
规定。
房产测绘从业人员应当保证测绘成果的完整、准确，不得违规测绘、弄虚作假，不得损害国
家利益、社会公共利益和他人的合法权益。
第十六条 房屋权属证书是房屋权利人依法拥有房屋权利的合法凭证。
房屋权属证书包括《房屋所有权证》、《房屋共有权证》、《房屋他项权证》。
第十七条 禁止用瞒报、虚报等欺骗手段取得房屋权属证书，禁止伪造、涂改房屋权属证书。
第十八条 房屋权属证书破损、污损影响使用的，经市、县（市）、上街区
房地产管理部门查验后可以换发房屋权属证书，原房屋权属证书注销存档。
房屋权属证书遗失或者灭失的，房屋权利人应当在当地主要报纸上刊登声明作废。登报后三
十日内，他人无异议的，房屋权利人应当持登报的有关材料向市、县（市）、上街区房地产
管理部门申请补发。补发的房屋权属证书上应注明“补发”字样。自补发之日起，原房屋权
属证书作废。
第十九条 市、县（市）、上街区房地产管理部门对房屋权属登记形成的房屋产权档案，应当统一
管理、妥善保存。
禁止毁损或者擅自修改、销毁房屋产权档案。
房屋产权档案可以按规定查阅、抄录、复制。
第三章 权属登记
第一节 初始登记
第二十条 房地产开发企业在现售商品房前，应当向市、县（市）、上街区
房地产管理部门申请办理产权登记备案，取得《房屋产权登记备案证》。
申请办理产权登记备案，应当提交下列文件：
（一）企业法人营业执照和资质证书；
（二）国有土地使用证；
(三）建设工程规划许可证及附图；
（四）工程竣工验收证明；
（五）法律、法规规定的其他证明文件。
第二十一条 单位新建非商品房屋，权利人应当在房屋竣工验收合格后九十日内申请房屋所有权初
始登记，并提交下列文件：
（一）国有土地使用证或合法的土地使用证明；
（二）建设工程规划许可证及附图；
（三）工程竣工验收证明；
（四）房屋平面图；
（五）法律、法规规定应提交的其他文件。
第二十二条 自建私有房屋权利人申请房屋初始登记，应提交房屋平面图、建设工程规划许可证及
附图或者建筑工程施工许可证。
第二节 转移登记和变更登记
第二十三条 已依法取得《房屋所有权证》、《房屋共有权证》或者《房屋
产权登记备案证》的房屋因买卖、交换、赠与、继承、划拨、作价出资入股，单位合并或者
隶属关系发生变化，或者因人民法院判决（裁定）、仲裁裁决等致使房屋权属发生转移的，
应当办理房屋权属转移登记。
第二十四条 权利人申请房屋权属转移登记，应当提交下列文件：
(一）房屋权属证书；
（二）与转移事实相关的证明文件或者批准文件。
第二十五条 房屋权属依法发生强制性转移，原权利人未在规定期限内办理
房屋权属转移登记的，市、县（市）、上街区房地产管理部门可以根据人民法院的协助执行
通知书和新权利人的申请，直接办理转移登记手续；纯属房屋权属争议的，可以根据新权利
人的申请和生效的法院判决（裁定）、仲裁裁决，直接办理转移登记手续。
原房屋权属证书同时注销，并在原房屋权属证书注销之日起五个工作日内书面通知原权利人。
第二十六条 有下列情形之一的，房屋权利人应当自事实发生之日起三十日内申请变更登记：
（一）权利人的姓名（名称）发生变更的；
（二）共有房产分割的；
(三)房屋面积发生变化的。
第二十七条 房屋权利人申请变更登记，应当提交下列有关文件：
（一）房屋权属证书；
（二）房屋平面图；
（三）建设工程规划许可证或者共有房产分割协议或者权利人姓名（名称）变更的有关证明
文件。
第二十八条 房屋座落的街道、门牌号发生变更的，由决定变更的单位负责组织办理房屋权属变更
登记。
第三节 他项权利登记
第二十九条 已办理房屋所有权证的房屋设定抵押权、典权等他项权利的，
应持下列文件申请办理房屋他项权利登记，领取《房屋他项权证》：
（一）房屋权属证书；
（二）设典合同或者抵押合同；
（三）法律、法规规定的其他文件。
房屋设定他项权利不得损害他人的合法权益。
第三十条 预购商品房设定抵押申请他项权利登记的，应当提交下列文件：
（一）经备案的商品房预售合同；
（二）担保的主债权合同；
（三）抵押合同；
（四）法律、法规规定的其他文件。
第三十一条 在建房屋建设工程设定抵押申请他项权利登记的，应当提交下列文件：
（一）国有土地使用证；
（二）建设工程规划许可证；
（三）房屋建设工程总承包合同或者施工总承包合同；
（四）抵押担保的主债权合同；
（五）抵押合同；
(六）法律、法规规定的其他文件。
第三十二条 经登记的他项权利发生转移、变更或者依法终止的，权利人应当申请转移登记、变更
登记、注销登记。
第三十三条 下列房屋不得设定抵押、设典，已经设定抵押、设典的，房地产管理部门不得登记：
（一）权属有争议的房屋；
（二）教育、医疗卫生设施和其他社会公益设施的房屋；
（三）列入文物保护和有重要纪念意义的房屋；
（四）依法查封或者以其他形式限制转让的房屋；
（五）已经预售出的商品房屋；
（六）依法公告拆迁范围内的房屋；
（七）已出租的公有住宅房屋；
（八）国有土地使用权设定抵押、设典后的在建工程及建成的房屋；
（九）法律、法规规定不得抵押、设典的其他房屋。
第四节 注销登记
第三十四条 房屋因拆除、焚毁、倒塌等原因灭失的，房屋权利
人应当自房屋灭失之日起三十日内向房地产管理部门申请注销登记，缴回房屋权属证书。
申请注销登记，房屋权利人应当提交原房屋权属证书和房屋灭失的证明。
第三十五条 房屋灭失后，房屋权利人未按本条例第三十三条规定办理注销
登记的，市、县（市）、上街区房地产管理部门可以直接代为办理注销登记手续。
按前款规定直接代为办理注销登记的，房地产管理部门应当事先书面告知房屋权利人，并责
令房
屋权利人限期缴回房屋权属证书；相关权利人未在规定期限内缴回房屋权属证书的，房地产
管理部门应当在当地主要报纸上公告房屋权属证书作废。
第四章 法律责任
第三十六条 伪造房屋权属证书的，由市、县（市）、上街区房地产管理部门收缴
伪造的房屋权属证书；有违法所得的，没收违法所得；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第三十七条 涂改房屋权属证书的，由市、县（市）、上街区房地产管理部
门收回房屋权属证书；有违法所得的，没收违法所得。当事人接受处罚后，可以申请补发房
屋权属证书。
第三十八条 申请人以瞒报、虚报等欺骗手段取得房屋权属证书的，由市、
县（市）、上街区房地产管理部门撤销登记，收回房屋权属证书，并可对当事人处以一千元
以下罚款；给他人造成损失的，依法承担赔偿责任。
第三十九条 房产测绘单位在房产面积测算中不执行国家标准、规范、规
定，或者弄虚作假欺骗房屋权利人的，由市、县（市）、上街区房地产管理部门责令改正，
并处以一万元以上三万元以下罚款；给房屋权利人造成损失的，应当依法予以赔偿；情节
严重的，建议有关部门暂停其房产测绘活动，降低其资质等级或者取消其房产测绘资格。
第四十条 房地产管理部门的工作人员有下列行为之一的，对主管人员和直
接责任人员由其所在单位或者上级主管部门视情节轻重，给予行政处分；构成犯罪的，依法
追究刑事责任：
（一）违反法定程序办理登记的；
（二）对不具备申请资格或者不符合登记条件的申请人办理登记的；
（三）超越法定职权办理登记手续的；
（四）因登记工作人员的故意或者过失，导致房屋权属登记不当的；
(五)故意刁难申请人或者对符合条件不予办理登记的；
(六)有滥用职权、徇私舞弊及违反法律、法规、规章规定的其他行为的。
有前款规定第(一)、(二)、(三)、(四)项行为的，房地产管理部门根据相关权利人的申请或
者依据职权，可以撤销登记，收回权属证书。
房地产管理部门及其工作人员在房屋权属登记工作中违反本条例规定，导致房屋权属登记错
误，给权利人造成损失的，由房地产管理部门依法承担赔偿责任。
第五章 附 则
第四十一条 城市规划区内集体土地上的房屋权属登记管理办法，由市人民
政府另行规定；城市规划区以外国有土地上的房屋权属登记，参照本条例执行。
第四十二条 本条例自2004年4月1日起施行。